- Szczegóły
- Nadrzędna kategoria: Baza wiedzy
- Kategoria: Baza wiedzy / Rachunkowość i podatki
- Opublikowano: czwartek, 21 styczeń 2016 22:10
- Odsłony: 14385
Jednostka otrzymująca na zakup środków trwałych dotacje z Unii Europejskiej winna pamiętać, że wartość sfinansowana środkami unijnymi - nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.
Istotnym jest czas otrzymania dotacji:
Dotacja otrzymana przed oddaniem do użytkowania środka trwałego i rozpoczęciem jego amortyzacji.
Po wpływie środków na rachunek bieżący dotacja jest przychodem przyszłych okresów. Po rozpoczęciu amortyzacji należy odpisywać je /proporcjonalnie do wysokości otrzymanej dotacji/, uznając pozostałe przychody operacyjne bieżącego okresu. Samą amortyzację należy podzielić na subkonta; „Amortyzacja stanowiącą koszt uzyskania przychodu” /KUP/, oraz „Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodu „/NKUP/ - w proporcji otrzymanej dotacji do wartości środka.
Przykład:
W maju 2015 roku spółka z o.o. Alfa /podatnik VAT/ zakupiła i przyjęła do użytkowania maszynę produkcyjną o wartości początkowej 96.000 zł. na którą w kwietniu otrzymała dofinansowanie ze środków unijnych w wysokości 48.000zł. t.j. 50% wartości. Maszyna amortyzowana metodą liniową, stawka amortyzacyjna wg tabeli - 20% rocznie.
Ewidencja tego zdarzenia:
1. Wb – wpływ dotacji na rachunek bankowy 48.000,-
Dt konto 131 Rachunek bieżący 48.000,-
Ct konto 840 Rozliczenia międzyokresowe przychodów 48.000,-
2. Fa za zakupiony środek trwały 96.000,-
23% VAT 22.080,-
Razem 118.080,-
Dt konto 304 Rozliczenie zakupu środków trwałych 96.000,-
Dt konto 220 Vat naliczony 22.080,-
Ct konto 210 Rozrachunki z dostawcami 118.080,-
3. OT przyjęcie maszyny do użytkowania
Dt konto 010 Środki trwałe 96.000,-
Ct konto 304 Rozliczenie zakupu środków trwałych 96.000,-
4. PK Odpisy amortyzacyjne od czerwca 2015r metodą liniową
96.000x20%=19.200 –rocznie, 1.600 miesięcznie,
Dt konto 400-1 Amortyzacja stanowiąca koszty uzyskania /KUP/ 800,-
Dt konto 400-2 Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania/NKUP/ 800,-
Ct konto 070 Umorzenie środków trwałych 1.600,-
5. PK przeksięgowanie dotacji w bieżące przychody
Dt konto 840 Rozliczenie międzyokresowe przychodów 800,-
Ct konto 760 Pozostałe przychody operacyjne 800,-
Dotacja otrzymana po oddaniu do używania środka trwałego i rozpoczęciu jego amortyzacji.
Otrzymana dotacja po dokonaniu zakupu i rozpoczęciu amortyzacji nie powoduje konieczności korekty kosztów amortyzacji w okresach wcześniejszych. W miesiącu otrzymania dotacji, należy zmniejszyć bieżące KUP o taką część dokonywanych odpisów amortyzacyjnych w jakiej proporcji pozostaje kwota otrzymana na dany środek trwały do wysokości wartości początkowej zakupionego środka trwałego. Jednocześnie należy pamiętać że otrzymana dotacja jest przychodem przyszłych okresów, z którego trzeba dokonać jednorazowego odpisu , uznając pozostałe przychody operacyjne tej części dotacji która odpowiada dokonanej już amortyzacji /proporcjonalnie do wysokości dotacji/
Przykład:
Założenia takie same jak w poprzednim przykładzie; różnica - dotacja wpłynęła na konto w październiku 2015 roku.
Ewidencja:
Zakup i przyjęcie maszyny – tak jak operacja 2 i 3 w powyższym przykładzie
a w obecnym 1 i 2
3. PK – amortyzacja od czerwca do września
Dt konto 400-1 Amortyzacja stanowiąca koszty uzyskania/KUP/ 1.600,-
Ct konto 070 Umorzenie środków trwałych 1.600,-
4. Wb – wpływ na rachunek otrzymanej dotacji w październiku 46.000,-
zostanie zaksięgowany tak jak operacja 1 /powyższy przykład/
5. PK – skorygowanie kosztów uzyskania przychodów w październiku
Dt konto 400-2 Amortyzacja nie stanowiąca kosztów uzyskania/NKUP/ 3.200,-
Ct konto 400-1 Amortyzacja stanowiąca koszty uzyskania /KUP/ 3.200,-
/800zł x 4 miesiące/
6. PK Jednorazowy odpis na konto pozostałych przychodów operacyjnych tej części dotacji, która odpowiada dokonanej już amortyzacji w miesiącach czerwiec – wrzesień /800zł x 4 miesiące/ 3.200,-
Dt konto 840 Rozliczenie międzyokresowe przychodów 3.200,-
Ct konto 760 Pozostałe przychody operacyjne 3.200,-
7. PK - amortyzacja od października do pełnego zamortyzowania –
patrz operacja 4 w poprzednim przykładzie 1.600,-
8. PK – odpisanie równoległe kwoty otrzymanej dotacji / od października/
Dt konto 840 Rozliczenia międzyokresowe przychodów 800,-
Ct konto 760 Pozostałe przychody operacyjne 800,-
Należy podkreślić, że:
- W obydwu przypadkach zakupiona maszyna w bilansie na dzień 31.12.2015r.będzie wykazana w Aktywach jako środek trwały w kwocie 84.800 zł. /96.000 – 1600 x 7/.
- Otrzymana dotacja / nierozliczona/ - będzie wykazana w Pasywach bilansu jako Rozliczenia międzyokresowe - długoterminowe
- W pierwszej wersji w kwocie 42.400 / 48.000 – 800 x 7/
- W drugiej wersji w kwocie 42.400 / 48.000 – 3.200 - 800 x 3/
Podstawa prawna:
Otrzymane dotacje na zakup środka trwałego w przypadku:
- podatników podatku dochodowego od osób fizycznych /art.14 ust.2pkt2 updof/ - nie stanowią przychodu z działalności.
- podatników podatku dochodowego od osób prawnych /art.12 ust.1 pkt1 w powiązaniu z art.17 ust.1 pkt 21 updop/ - stanowią przychód korzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Autor: Zofia Jassak - Żółcik