- Szczegóły
- Nadrzędna kategoria: Baza wiedzy
- Kategoria: Baza wiedzy / Kadry i płace
- Piotr Wtulich
Jednym z podstawowych obowiązków pracodawcy jest zaspokajanie socjalnych potrzeb życiowych pracowników (art. 16 i 94 pkt 8 KP). Pracodawca powinien realizować ten obowiązek stosownie do możliwości i warunków oraz w miarę posiadanych środków.
Jeśli pracodawca zatrudnia co najmniej 50 pracowników (w przeliczeniu na pełne etaty) – zgodnie z ustawą o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych – jest zobowiązany do stworzenia specjalnego funduszu, ze środków którego będzie zaspokajał socjalne, bytowe oraz kulturalne potrzeby pracowników.
Środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych mogą zostać przeznaczone np. na dofinansowanie pracownikowi wypoczynku zorganizowanego przez niego w formie wczasów pod gruszą. Możliwość oraz wysokość dofinansowania jest uzależniona od odpowiednich zapisów w regulaminie funduszu oraz od sytuacji materialnej danego pracownika.
Otrzymane dofinansowanie z ZFŚS wiąże się z powstaniem po stronie pracownika przychodu ze stosunku pracy. Przychód z tego tytułu korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PDOF. Oznacza to, że wolna od podatku jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej rzeczowych oraz pieniężnych świadczeń, sfinansowanych w całości ze środków ZFŚS łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł.
Jeżeli suma wartości świadczeń otrzymanych przez pracownika przekroczy 1000 zł, pracodawca zobowiązany będzie opodatkować kwotę będącą nadwyżką ponad 1000 zł.
WAŻNE!
do 31 grudnia 2023 r. limit zwolnienia podatkowego świadczeń finansowanych z zfśs będzie wynosił w skali roku 2000 zł. Po tym dniu wróci on do poziomu 1000 zł.
Świadczenia z ZFŚS, bez względu na ich wysokość są zwolnione z ubezpieczeń społecznych oraz ubezpieczenia zdrowotnego (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz ustawą z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych).
Jak w związku z powyższym będzie wyglądało rozliczenie wynagrodzenia miejscowego pracownika zatrudnionego na podstawie umowy o pracę z wynagrodzeniem zasadniczym w wysokości 4000 zł, który w bieżącym miesiącu (w 2023 r.) otrzymał oprócz wynagrodzenia z tytułu zawartej umowy o pracę, również dofinansowanie do wczasów pod gruszą w wysokości 1200 zł. Pracownik otrzymał już w bieżącym roku inne świadczenie z ZFŚS na łączną kwotę 1000 zł.
Wypłata wynagrodzenia podstawowego i dofinansowania na jednej liście płac:
|
Wynagrodzenie za pracę: |
4000 zł |
|
Możliwa kwota zwolniona z podatku od środków otrzymywanych z ZFŚS w 2023 r.: |
2000 zł |
|
Wykorzystane środki w 2023 r.: |
1000 zł |
|
Możliwe dofinansowanie do wypoczynku zwolnione od opodatkowania: |
1000 zł |
|
Dofinansowanie do wypoczynku podlegające opodatkowaniu: |
1200 – 1000 = 200 zł |
|
Przychód pracownika w bieżącym miesiącu: |
4000 +1200 = 5200 zł |
|
Podstawa ubezpieczeń społecznych: |
4000 zł |
|
Składka na ubezpieczenie emerytalne: |
4000 * 9,76% = 390,40 zł |
|
Składka na ubezpieczenie rentowe: |
4000 * 1,5% = 60 zł |
|
Składka na ubezpieczenie chorobowe: |
4000 * 2,45% = 98 zł |
|
Podstawa ubezpieczenia zdrowotnego: |
4000 – (390,40+60+98) = 3451,60 zł |
|
Składka na ubezpieczenie zdrowotne: |
3451,60 * 9% = 310,64 zł |
|
Koszty uzyskania przychodu: |
250 zł |
|
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek (po zaokrągleniu): |
4000 + 200 - (390,40+60+98) - 250 = 3401,60 ~3402 zł |
|
Zaliczka na podatek do pobrania po zaokrągleniu: |
3402*12% =408,24 ~408 zł |
|
Kwota netto: |
4000 +1200 -(390,40+60+98) -310,64 -408 = 3932,96 zł |
Wypłata wynagrodzenia podstawowego i dofinansowania na dwóch odrębnych listach płac:
Jeżeli jednak wypłata wynagrodzenia oraz dofinansowania będą w innych terminach, należy wówczas przygotować dwie listy płac, które będą wyglądały następująco:
- Wypłata wynagrodzenia za pracę:
|
Wynagrodzenie za pracę: |
4000 zł |
|
Podstawa ubezpieczeń społecznych: |
4000 zł |
|
Składka na ubezpieczenie emerytalne: |
4000 * 9,76% = 390,40 zł |
|
Składka na ubezpieczenie rentowe: |
4000 * 1,5% = 60 zł |
|
Składka na ubezpieczenie chorobowe: |
4000 * 2,45% = 98 zł |
|
Podstawa ubezpieczenia zdrowotnego: |
4000 – (390,40+60+98) = 3451,60 zł |
|
Składka na ubezpieczenie zdrowotne: |
3451,60 * 9% = 310,64 zł |
|
Koszty uzyskania przychodu: |
250 zł |
|
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek (po zaokrągleniu): |
4000 - (390,40+60+98) - 250 = 3201,60 ~3202 zł |
|
Zaliczka na podatek do pobrania po zaokrągleniu: |
3202*12% = 384,24 ~384 zł |
|
Kwota netto: |
4000 - (390,40+60+98) -310,64 -384 = 2756,96 zł |
- Rozliczenie dofinansowania:
|
Wypłata dofinansowania do wypoczynku (np. na początku miesiąca): |
1200 zł |
|
Kwota dofinansowania zwolniona z podatku: |
1000 zł |
|
Kwota dofinansowania podlegająca opodatkowaniu: |
1200 – 1000 = 200 zł |
|
Ubezpieczenia społeczne: |
0 zł |
|
Ubezpieczenie zdrowotne: |
0 zł |
|
Koszty uzyskania przychodu: |
0 zł (policzone zostały w poprzednim rozliczeniu w tym miesiącu) |
|
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek (po zaokrągleniu): |
200 – 0 – 0 = 200 zł |
|
Zaliczka na podatek do pobrania po zaokrągleniu: |
200 * 12% = 24 zł |
|
Kwota dofinansowania do wypłaty: |
200-24=176 zł |
Więcej na ten temat dowiesz się na "Warsztatach specjalistów ds. wynagrodzeń dla średniozaawansowanych".
Autor: Katarzyna Paczkowska (wykładowca na kursach kadrowo-płacowych organizowanych przez Akademię Prawa Pracy i Rachunkowości CEDOZ)